연결재무제표란 작성대상, 작성방법, 장단점

연결재무제표란 작성대상, 작성방법, 장단점

지배기업과 종속기업은 상호간 하향 및 상향 내부거래를 할 수 있습니다. 또한, 상.하향 내부 거래는 미달성 손익의 발생을 수반할 수 있습니다. 하향거래는 지배기업이 종속기업에 재고자산, 자금대여, 그리고 유형자산을 판매할 경우에 일어나는 반면, 하향거래는 반대의 경우입니다. 아래에서, 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않으면서 내부거래로 인한 미달성 손익이 있을 경우의 지분법 손익 계산에 에 대하여 살펴봅니다. 내부 미달성 손익과 지분법 적용 간의 관계 지배기업과 종속기업은 재고자산, 자금렌트 그리고 유형자산 등 여러가지 내부거래를 할 수 있습니다.

가령, 지배기업과 종속기업은 간의 재고자산 내부거래는 마치 한 기업 내 사업부 간의 거래와 다름없기 때문에하나의 경제적 실체 내부거래로 인한 매출액과 매출원가는 연결조정분개를 통해 연결재무제표에 표시되지 않아야 합니다.

외부감사를 받는 상장기업과 일반기업은 연결재무제표를 작성해야 합니다. 구체적으로, 상장기업은 한국채택국제회계기준KIFRS을 적용하여 연결재무제표를 쓰고 그 이외의 기업은 일반기업회계기준을 적용하여 연결재무제표를 작성합니다. 즉, 외부감사법인으로써 지배력 확보를 목적으로 지분을 취득한 경우, 상장기업은 KIFRS를 적용해서 그리고 그 외의 기업은 일반기업회계기준을 적용하여 연결재무제표를 작성해야 하는 것입니다. 다만, 주식기업 등의 외부감사에 관한 법률에 따라 외부감사를 받지 않는 소규모 기업 등은 연결재무제표의 작성하지 않습니다.

지배기업 자체가 중간 종속기업이고 최상위 지배기업이 연결재무제표를 작성한 경우에 중간 중속기업인 지배기업은 연결재무제표의 작성을 면제받습니다.

개별재무제표에서 종속기업 투자의 회계처리

지배기업이 개별재무제표를 작성할 때, 종속기업에 대한 투자자산은 지분법에 따라 회계처리합니다. 다음의 기준을 모두 충족하는 방식으로 지배기업이 자신의 지배기업으로 신기업을 설립하여 연결실체의 구조를 재편성하는 경우, 신지배기업은 재편성일에 원지배기업에 대한 투자주식의 원가를 원지배기업의 자본에서 자신의 지분에 해당하는 장부금액으로 측정합니다. 재편성 전 원지배기업의 소유주는 재편성 직전 및 직후에 원연결실체의 순자산과 신연결실체의 순자산에 대하여 동일한 절대적 지분과 상대적 지분을 갖는다.

이와 유사하게, 지배기업이 아닌 기업이 기준을 충족하는 방식으로 신기업을 자신의 지배기업으로 설립할 수 있어요. 규정은 이와 같이 재편성에 동일하게 적용합니다.

관계기업 연동 적용 시

관계기업 지분을 50 보유했을 경우, 수익에서 4억, 비용은 1.5억, 이익에서는 2.5억이 산출됩니다. 이렇게 나온 값을 모두 합산하여 지배기업 연결손익계산서에 적용하면 지배기업의 수익과 이익이 증가하게 됩니다. 지분율 50를 초과하여 보유하게 되면 종속기업으로 분류합니다. 종속기업은 위에서 말씀드렸듯이 자회사로 구분지을 수 있는데, 보통 지분율이 100 육박하거나, 100를 보유했을 때 자회사라 불립니다.

관계기업은 경우에 따라 지분법손익으로 영업이익에 혜택을 받을 수 있지만, 반면 종속기업은 자산, 부채, 자본, 이윤 등을 모두 합산하여 지배기업 연결재무제표에 반영합니다. 이처럼 위에서 언급한 관계기업 지분율을 계속적인 이유는, 해당 종속기업의 부채가 지배기업과 합산되기 때문에, 부채가 많은 종속기업이라면 지배기업에 영향을 끼칠 수 있습니다.

재고자산 상향 거래

갑회사는 2021년 초에 을기업 발생주식 중 70를 110,000원 취득하여 지배기업이 되었습니다. 2021년 초 현재, 을기업 순자산의 장부금액은 100,000원이고 공정가치는 120,000원입니다. 을회사의 당기순이익은 20,000원이며, 2022년도 당기순이익은 21,000원입니다. 영업권은 잔존가치 없이 내용연수 10년으로 정액법으로 상각합니다. 을회사는 재고자산의 공정가치가 장부금액을 20,000원 초과하며 2021년도 중 재고자산의 70를 외부로 판매하였습니다.

갑회사는 을회사에게 상품을 10,000원에 판매하였고, 갑회사의 매출총이익률은 40입니다. 을회사는 갑회사로부터 매입한 재고자산 중 30를 2021년도말 현재 보유하다가 2022년에 제3자에게 모두 판매하였습니다.

자주 묻는 질문